一、政府补助概述（无偿取得）

政府补助的定义是：企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产等经济资源。

“无偿”说明经济资源不构成商品或服务的对价，不是以所有者身份向企业投入资本。比如，为了促进新能源汽车的销售，企业将100万元/台的新能源汽车以90万元/台出售，差额10万元/台由政府补贴。这笔补贴与日常销售行为密切相关，实际构成新能源汽车对价的一部分，企业应当按照收入准则而非政府补助准则进行后续处理。再比如，企业以所有者身份向企业投入100万元。这笔投资实际属于互惠交易，政府向企业投资的同时享有所有者权益，同样不是政府补助。

“无偿”不代表没有条件。比如，政府可以在提供补助的同时要求企业将补助用于特定用途。（说到咬文嚼字，插一句题外话，预计负债的发生时间和金额不确定，并不一定代表预计负债无法可靠计量。）

“取得”必须涉及资产直接从政府转移。比如，企业享受直接减征、免征、增加计税抵扣额的优惠政策，不算政府补助，因为相关税款没有交给政府，企业没有直接获得从政府转移的资源。再比如，企业享受即征即退政策，算作政府补助，因为相关税款交给了政府，政府再退还给企业，企业直接获得了从政府转移的资源。

“无偿”与“经济资源来源于政府”是政府补助的两大特征。

二、政府补助的会计处理（两种方法）

企业可以选择“总额法”或“净额法”进行会计处理。

在总额法下：政府补助与日常活动相关，则计入其他收益，如果与非日常活动相关，则计入营业外收入。总之，该方法下，政府补助会形成收益。

在净额法下：政府补助与日常活动相关，可能冲减管理费用、资产账面价值、生产成本、在建工程等构成营业利润的科目，如果与非日常活动相关，可能冲减营业外支出。总之，该方法下，政府补助会冲减成本费用。

如何判断活动是否日常，要看政府补助补偿的成本费用是否为营业利润中的项目，或者该补助是否与日常销售等经营行为密切相关。如果是，则认为该政府补助与日常活动相关。

三、与资产相关的政府补助（类型一）

企业取得的政府补助用于形成长期资产。

在总额法下：企业收到政府补助款项时，需要借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”。如果资产用于日常活动，随着资产的使用，企业将“递延收益”转入“其他收益”。

在净额法下：企业收到政府补助款项时，需要借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”。在购买资产时，直接冲减资产的账面价值，反映长期资产的实际取得成本。借记“递延收益”，贷记“固定资产”等科目。

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情景一：购入固定资产并计提折旧

假设政策规定，企业购置环保设备可以申请政府补贴。A公司于2×21年1月收到了政府补贴款180万元，并于2×21年4月，购入不需要安装环保设备，实际成本为450万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。

1.我们先用总额法：

2×21年1月取得政府补贴款时：

借：银行存款 180

贷：递延收益 180

2×21年4月购入不需安装的环保设备时：

借：固定资产 450

贷：银行存款 450

2×21年5月以及每月计提折旧时：450÷10÷12×1=3.75

借：制造费用 3.75

贷：累计折旧 3.75

资产用于日常活动，随着资产的使用，将递延收益转入其他收益。180÷10÷12×1=1.5

借：递延收益 1.5

贷：其他收益 1.5

2.我们再用净额法：

2×21年1月取得政府补贴款时：这里的处理与上面相同。

借：银行存款 180

贷：递延收益 180

2×21年4月购入不需安装的环保设备时：

借：固定资产 450

贷：银行存款 450

注意，净额法下，政府补助需要冲减相关资产的账面价值。

借：递延收益 180

贷：固定资产 180

固定资产的账面价值被冲减为450-180=270

2×21年5月以及每月计提折旧时：（450-180）÷10÷12×1=2.25

借：制造费用 2.25

贷：累计折旧 2.25

可以看到，总额法下，制造费用为3.75，净额法下，制造费用为2.25。部分企业更喜欢用净额法核算，因为确认的制造费用较少，可以降低成本费用。部分企业更喜欢用总额法核算，因为确认了其他收益，可以提高营业利润。

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情景二：处置固定资产

假设2×26年4月，设备发生毁损，A公司决定处置它。

1.我们先用总额法：

首先，将固定资产转入固定资产清理：

2×21年5月开始计提折旧，至2×26年4月发生毁损，总共计提5年折旧，累计折旧为：3.75×12×5=225

借：固定资产清理 225 累积折旧 225

贷：固定资产 450

其次，将固定资产清理转入营业外支出：

借：营业外支出 225

贷：固定资产清理 225

最后，将剩下的递延收益确认为营业外收入：

180-1.5×12×5=90

借：递延收益 90

贷：营业外收入 90

切记，总额法下，递延收益会被确认为其他收益或营业外收入，不会涉及其他科目。这里，毁损与非日常活动相关，所以递延收益转入营业外收入。

2.我们再用净额法：

首先，将固定资产转入固定资产清理：

2×21年5月开始计提折旧，至2×26年4月发生毁损，总共计提5年折旧，累计折旧为：2.25×12×5=135

借：固定资产清理 135 累计折旧 135

贷：固定资产 270

再次，将固定资产清理转入营业外支出：

借：营业外支出 135

贷：固定资产清理 135

净额法下，企业直接用递延收益冲减相关资产的账面价值，后续不再涉及递延收益的问题。

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情景三：政府补助退回

假设20×2年4月，A公司不符合政府补助条件，需要退回所有补助款180万元。

1.我们先用总额法：

递延收益还剩下180-1.5×12×1=162，予以冲减。剩余部分借计“其他收益”，用以直观反映政府补助的退回。

借：递延收益 162 其他收益 18

贷：银行存款 180

2.我们再用净额法：

要将资产的账面价值调整为实际取得成本，再确认由于账面价值调整而应该计提的累计折旧。剩余部分借计“其他收益”，用以直观反映政府补助的退回。

固定资产应该是450，确认了270，还需确认180。固定资产在20×1年5月至20×2年4月之间，应该计提的折旧为450÷10=45，确认的折旧为270÷10=27，还需确认18。剩余部分借计其他收益科目。

借：固定资产 180 其他收益 18

贷：银行存款 180 累计折旧 18

四、与收益相关的政府补助（类型二）

除与资产相关的政府补助，剩下的是与收益相关的政府补助。

某一政府补助项目同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理。如果难以区分，企业应将其整体归类为与收益相关的政府补助。

与收益相关的政府补助，更为具体的会计处理，如下图所示：

如果政府补助用于补偿以后发生的成本费用，则存在“递延收益”；如果政府补助用于补偿过去发生的成本费用，则不用“递延收益”。同样地，总额法下，计入收益，净额法下，冲减成本费用。

情景一：补偿已发生的成本费用或损失

假设A公司所在地已经发生了重大自然灾害，因而政府补偿A公司100万元，进行灾后重建。

1.我们先用总额法：

由于政府补助用来补偿已发生的成本费用或损失，因而不用“递延收益”科目，直接计入相关收益。由于重大自然灾害属于非日常活动，因而计入“营业外收入”而非“其他收益”。

借：银行存款 100

贷：营业外收入 100

2.我们再用净额法：

由于政府补助用来补偿已发生的成本费用或损失，因而不用“递延收益”科目，直接冲减相关成本费用。由于重大自然灾害属于非日常活动，因而冲减“营业外支出”。

借：银行存款 100

贷：营业外成本 100

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假设A公司不符合政府补助条件，要将100万元政府补助退回。

1.我们先用总额法：

借：营业外收入 100

贷：银行存款 100

2.我们再用净额法：

借：营业外成本 100

贷：银行存款 100

情景二：补偿以后期间的成本费用或损失

假设20×1年，政府给了A公司2000万元的补贴，要求A公司在未来5年都不搬离开发区。

1.我们先用总额法：

收到政府补助时：

借：银行存款 2000

贷：递延收益 2000

以后在不搬离开发区的每一年内：2000÷5=400

借：递延收益 400

贷：其他收益 400

2.我们再用净额法：

收到政府补助时：这里的处理与上面相同。

借：银行存款 2000

贷：递延收益 2000

以后在不搬离开发区的每一年内，假设政府补助用于日常经营管理：

借：递延收益 400

贷：管理费用 400

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假设20×3年，由于战略变化，A公司决定搬离开发区，需要将剩下的政府补助退回。

剩下：2000-400×2=1200

借：递延收益 1200

贷：银行存款 1200

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