定了，小微企业和个体工商户的所得税最新优惠来了！

大家好，我是微微，今天我们来聊聊小微企业和个体工商户最新所得税优惠政策。

上个月政府工作报告中提出了小微企业和个体工商户在原基础上将进一步减半征收企业所得税，以及月销售额或季度销售额少于15万元或45万元的小规模纳税人，免征增值税。后者，已于3月31日正式发布了财政部 税务总局公告2022年第11号，而前者却是千呼万唤始出来，在上周五财政部 税务总局发布了《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（公告2022年第12号）。

同时《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第8号）也一并出台。

01 税率变化

根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税2022第13号)规定，对小型微利企业年应纳税所得额，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳个人所得。

也就说，在财税2022年第12号文发布之前，小微企业年应纳税人所得额少于100万元的，企业所得税税率为5%，年应纳税额超过100万元但不超过300万元的，税率为10%。

而根据最新的财税2022第12号文：

“一、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2022〕13号）第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。”

自此，小微企业100万元以下的部分企业所得税税率由原财税〔2022〕13号的5%（25%*20%）下降至2.5%（5%*50%）。

02 对个体工商户的彩蛋

根据财税2022第12号文：

“二、对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。”

由此，除缴纳企业所得税的小微企业以外，个体工商户也能在现行优惠政策的基础上同等地享受减半征收个人所得税的优惠政策。

划重点，在现行优惠政策的基础上，再减半征收企业所得税。

首先，现行政策是什么？

现行的经营所得个人所得税采用5级税率征收，具体税率和速算扣除数如下：

而征收方式分为两种，第一种是查账征收，第二种是核定征收。

查账征收

要求个体工商户设置账簿，根据合法有效的凭证记账核算，在缴纳个税时按照收入总额减去成本、费用及损失计算出应纳税所得额，然后按适用的税率计算缴纳个税。

核定征收

对没有设置账簿的个体工商户，税务机关依法按程序核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额或所得额，从而确定其应纳税额的征收方式。影响其个人所得税的因素是营业额和个人所得税征收率。

对于核定征收我们不再做过多说明，而对于查账征收，应纳税额是通过收入扣除成本、费用、损失等计算得出。因此，个人所得税中经营所得应纳税额的计算方式，类似于企业所得税应纳税所得额的计算方式，只不过征收主体不同，前者是个人，后者是法人。

具体计算公式如下：

1. 没有综合所得的：

应纳税额=[(收入总额-成本-费用-损失)x分配比例-60000-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除-准予扣除的捐赠]x适用税率-速算扣除数

2. 有综合所得的：

应纳税额=[(收入总额-成本-费用-损失)x分配比例-准予扣除的捐赠]x适用税率-速算扣除综合所得，即是指纳入综合所得征收个人所得税的工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得以及特许权使用费转让所得。

如果缴纳经营所得个税的个体工商户，已经有了上述综合所得，那么5000元/月即60000元/年的费用扣除标准以及转向扣除已经在计算综合所得应纳税额时进行了扣除，则在计算经营所得应纳税额时，不得重复扣除。

具体扣除标准如下：

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其次，现行优惠政策有哪些？

个体工商户经营所得纳税优惠政策如下：

1. 残疾人员个人为社会提供的劳务，经批准可免征营业税；

2. 对残疾、孤老人员和烈属本人从事个体工商户的生产、经营所得和劳务报酬所得，报经市县地方税务局批准，给予减征50%-90%个人所得税的照顾；

3. 个体工商户因严重自然灾害造成重点损失的，其生产经营所得，经市县地方税务局确定，可在1-3年内给予适当减征个人所得税的照顾；

4. 对国有企业下岗职工从事个体工商经营、家庭手工业的，经地税部门审核批准，可免征个人所得税1年.城镇集体企业的下岗职工可以比照执行；

5. 下岗职工从事社区居民服务业享受的具体税收优惠政策：

(1)社区居民服务业的具体内容，按照中发〔1998〕10号文件的规定，包括以下八项内容:家庭清洁卫生服务；初级卫生保健服务；婴幼儿看护和教育服务；残疾儿童教育训练和寄托服务；养老服务；病人看护和幼儿、学生接送服务(不包括出租车接送)；避孕节育咨询；优生优育优教咨询；

(2)个人所得税:对在社区内从事家政、环境卫生、交通安全、治安保障等服务业和非生产经营活动的，3年内免征个人所得税；

(3)城市维护建设税和教育费附加:城市维护建设税和教育费附加随营业税一同免征，免征手续按有关规定办理；

6. 退役士兵自谋职业，从事社区居民服务业的，比照下岗职工从事社区居民服务业享受的税收优惠政策执行.退役士兵须持当地人民政府退役士兵安置部门核发的自谋职业证明材料到当地主管税务机关按规定办理减免税手续；

7. 从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个体所得税；

8. 下岗职工从事个体经营的，凭职工下岗证，经核实经营执照、身份证后，可免收办(换)税务登记证工本费；

9. 凡个人开办的、经地市级以上人民政府或者同级人民政府的教育行政部门批准成立的、国家承认学员学历的各类全日制普通学校，个人举办的托儿所、幼儿园、养老院、婚姻介绍所免征营业税；个人举办的学校、托儿所、幼儿园自用的土地免征城镇土地使用税；

我们捋一下上述优惠政策，仅仅是针对特定人群，比如退役士兵、残疾人士、烈属、孤老、下岗职工等等或特定情况，比如自然灾害、社区居民服务等等的税收优惠，但并没有普惠性的优惠政策。

也就说，个体工商户并没有全行业通用的税收优惠政策，2022年12号文的出台，可以说减轻了个体工商户的税负！

另外，需要注意的是，个体工商户并没有类似于小微企业财税 2022第13号文的100-300万元税收优惠政策，因此个体工商户超过100万元的应纳税所得额，超过的部分并不享受税收优惠政策。

03 其他说明

关于小微企业和个体工商户的所得税税收优惠政策自2022年1月1日起，至2022年12月31日止。对个体工商户、个人独资企业、合伙企业和个人，代开货物运输业增值税发票时，取消预征个人所得税。

04 Q&A

Q1: 对于减半征收的个体工商户，是否区分征收方式？

A: 不区分征收方式，均可以享受减半征收。

Q2：个体工商户在预缴时能否享受减半征收优惠政策？

A：个体工商户在预缴税款时即可享受，其年应纳税所得额暂按截至本期申报所属期末的情况进行判断，并在年度汇算清缴时按年计算、多退少补。

Q3：小微企业在预缴时能否享受优惠政策？

A：只要是符合条件的小微企业，在预缴时就可以享受优惠政策，年度结束汇算清缴时多退少补。

微微的解读：

小微企业和个体工商户在预缴和汇算清缴所得税时均可以享受减半政策，享受政策时无需进行备案，通过填写企业所得税申报表，或个人所得税纳税申报表和减免税事项报告表相关栏次，即可享受。

对于通过电子税务局申报的小微企业和个体工商户，税务机关1将自动为其提供申报表和报告表中该项政策的预填服务。

实行简易申报的定期定额个体工商户，税务机关按照减免后的税额进项税款划缴。

Q4：小微企业的判断标准·是什么，有没有变化？

A：同时满足年应纳税所得额不超过300万元，从业人员不超过300人，资产总额不超过5000万元且从事非限制性行业的企业，属于小微企业，上述政策没有变化。

Q5：小微企业年应纳税所得额如果在100-300万元之间，那么年纳税所得额是分段征收企业所得税还是全部按10%征收？

A：分段征收。举个例子，某企业一季度应纳税所得额为50万元，按2.5%税率预缴企业4.5所得税，即50*2.5%=1.25万元

截止二季度末，该企业应纳税所得额为120万元，则20万元按10%税率，100万元按2.5%税率预缴企业所得税，即100*2.5%+20*10%=4.5万元

Q6：两处以上取得经营所得的个体工商户，如果缴纳企业所得税?

A：应当分别办理预缴和汇算清缴，并在办理年度汇算清缴后，于次年3月31日前，选择其中一处从事生产经营所在地的主管税务机关办理汇总申报，但最终能够享受优惠政策的应纳税所得额只有100万元。

比如，个体工商户老王在两处取得经营所得，经汇算清缴，一处年应纳税所得额为90万元，另一处年应纳税所得额为80万元，累计年应纳税所得额为170万元，则100万元部分可以享受减半征收。

具体计算公式是：

减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）

即：

减免税额=（1 000 000*35%-65 500）*（1-50%）=142 250元

在减免税优惠前需要缴纳个人所得税：1 700 000*35%-65 500=529 500元

在享受优惠政策后只需要缴纳个人所得税：529 500-142 250=387 250元

也就说，尽管年应纳税所得额超过100万元的个体工商户，超过的部分不得享受税收优惠，但同样可以享受100万元以内的企业所得税优惠，即上限142 250元。

如果上述例子中的老王是残疾人士，可以享受6000元的减免税额，则

减免税额=（1 000 000*35%-65 500-6 000*1 000 000/1 700 000 ）*（1-50%）=140 485.30元

可能上述计算公式对非财会专业人士，尤其是个体工商户本人来说，还是有些复杂，但事实上，上述计算规则已经在电子税务系统中，纳税人只要如实填列经营数据，系统就会自动计算减免金额。

Q7：如果在相关政策出台之前，今年已经缴纳了经营所得个体所得税的，能否享受税收优惠？

A：自2022年1月1日至本公告发布前，个体工商户已经缴纳当年经营所得个人所得税的，可自动抵减以后月份的税款，当年抵减不完的可在汇算清缴时办理退税；也可直接申请还应减免的税款。

Q8：个体工商户代开货物运输业发票还需要缴纳个人所得税吗？

A：需要。根据国家税务总局公告2022年第8号最新规定，对个体工商户、个人独资企业、合伙企业和个人，代开货物运输业增值税发票时，不再预征个人所得税。个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人和其他从事货物运输经营活动的个人，应依法自行申报缴纳经营所得个人所得税。

好了，今天的小讲堂就到这里了，最后再次强调一下上述关于小微企业和个体工商户的税收优惠在今年年初就已经适用了，如果你还想了解小规模纳税人的增值税税后优惠，可以参考我的往期文章：

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