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1、企业研发费用加计扣除 税会处理及纳税申报 2022年3月9日,课 程 目 录,一、研发费用加计扣除政策沿革,研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年）财工字199641号、国税发1996152号 研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年-2007年）财税2003244号、财税200688号 研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化（2008年-2022年）企业所得税法及其实施条例、国税发2008116号、国税函200998号等 研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化（2022年至今）财税202270 号、财税2022119号、总局2022年97号公告、财税202234号、总局公告2022年18号公告、40号公告、国科发政【2022】115号备案管理目录列示优惠事项对应的留存备查资料。

税务机关发现的，应当责令企业限期备案，提交上述资料。

预缴所得税时不能享受研发费用加计扣除优惠 当年符合条件未享受加计扣除优惠的可以追溯享受 财税2022119号文件规定：企业符合研发费用加计扣除条件而在2022年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年,其他注意事项,结 束 语,党的十九大报告要求，建立以企业为主体、市场为导向和产学研深度融合的技术创新体系，加强对中小企业创新的支持。

我省在2022年全省国税重点工作中明确要求各地加强高新技术企业、研发费用加计扣除等企业所得税优惠政策管理力度。

作为基层税务部门，我们将进一步加大政策的宣传辅导力度，确保优惠政策落地生根，为企业加大研发投入，激发创新活力营造良好的税收环境,感谢聆听。

2、等,企业会计核算的要求,1）居民企业（非居民不得加计）（2）会计核算健全、实行查账征收（3）企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；（4）按研发项目设置辅助账，准确归集核算（研发和经营）（5）进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集,1）对研发费用和生产经营费用划分不清的，不得实行加计扣除。

（2）企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关调整,正面要求,负面处理,1,2,二、可加计扣除企业范围,企业从事行业要求,行业判定标准,依据国民经济行业分类与代码确定 主营业务占收入总额50%以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益 原则上按年确定,采取“负面清单”管理办法，除规定不宜适用加计扣除的活动和行业外，企业发生的研发支出均可享受加计扣除主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；5.集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6.“研发支出”辅助账；7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;8.省税务机关规定的其他资料,五、研发费用加计扣除备案和申报管理,企业已经享受税收优惠，但在汇缴期间未按照规定备案的，企业发现后应当及时补办备案手续，同时提交企业所得税优惠事项。

3、优惠，即一些新兴业态只要不在排除范围之内，都可以实行加计扣除,二、可加计扣除企业范围,1、企业产品（服务）的常规升级 2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5、市场调查研究、效率调查或管理研究。

6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7、社会科学、艺术或人文方面的研究,二、可加计扣除企业范围,不适用税前加计扣除政策的活动,二、可加计扣除企业范围,研发项目异议的处理,税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%（我省要求）税务部门事中、事后对企业享受加计扣除优惠的研备好留存备查资料；填写并报送“研发支出”辅助账汇总表；在年度纳税申报表中填报研发费用加计扣除优惠附表及栏次,完整流程见下图,五、研发费用加计扣除备案和申报管理,五、研发费用加计扣除备案和申报管理,科技型中小企业登记编号,填写齐全（签字）、网报免报（实名认证）、上门全报、留存备查,五、研发费用加计扣除备案和申报管理,五、研发费用加计扣除备案和申报管理,年度申报,A107012研发费用加计扣除优惠明细表,注意：根据76号公告的规定，研发费用加计扣除政策属于汇缴享受的优惠项目，即季度预缴申报时，允许据实计算扣除，年度汇算清缴申报时，再依照规定享受加计扣除优惠政策,五、研发费用加计扣除备案和申报管理,享受研发费用加计扣除优惠政策的留存备查资料 根据97号公告，企业应保留下列留存备查资料：1.自。

4、发项目有异议的，应及时通过县（区）级科技部门将项目资料送地市级（含）以上科技部门进行鉴定;由省直接管理的县/市，可直接由县级科技部门进行鉴定。

鉴定部门在收到税务部门的鉴定需求后，应及时组织专家进行鉴定，并在规定时间内通过原渠道将鉴定意见反馈税务部门。

企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定,三、易混概念梳理之一,政策依据不同,会计核算归集口径：财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号,高新技术企业认定中的归集口径：科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发的通知（国科发火2022195号,企业所得税加计扣除归集口径：关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2022119号）、国家税务总局关于企业研究开发费用税前该企业2022年度可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元（97.78+100）50%=98.89,四、研发费的归集及辅助账设置,研发费加计扣除误区,只有高新技术企业才可以享受研究开发费的加计扣除 小微企业不可以享受研究开发费的加计扣除优惠政策 亏损企业不可以享受研究开发费的加计扣除优惠政策 未形成“成果”研究开发费不可以享受加计扣除优惠政策 高新技术企业不可同时享受15%企业所得税税率和研发费用加计扣除两种优惠 研发人员中的残疾人工资费用不能同时享受研发费用加计扣除和残疾人实际工资的100%加计扣除政策 不能同时享受固定资产加速折旧与研发费用加计扣除优惠政策,五、研发费用加计扣除备案和申报管理,享受研发费用加计扣除优惠政策主要有以下关键资料和程序：年度纳税申报前进行优惠备案并准。

5、加计扣除政策有关问题的公告（公告2022年第97号)、国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（公告2022年第40号,1,2,3,三、易混概念梳理之一,一般情况下：123,三、易混概念梳理之一,研发费用归集口径比较,三、易混概念梳理之一,研发费用归集口径比较,三、易混概念梳理之一,研发费用归集口径比较,三、易混概念梳理之一,三、易混概念梳理之一,研发费用加计扣除与高新技术企业认定之间的关系 享受研发费加计扣除的企业不一定是高新技术企业，但高新技术企业必定有研发项目且要享受研发费加计扣除政策,三、易混概念梳理之二,三、易混概念梳理之二,执行期限不同：一般企业研发费加计扣除是企业所得税法规定的，是长期的；科技型中小企业研发费加计扣除政策目前是三年，即自2022年1月1日用之和为Y，那么X=（X+Y）10%，即X=Y10%/(1-10,四、研发费的归集及辅助账设置,研发费用“其他相关费用”限额计算的简易方法,某企业2022年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。

A项目其他相关费用限额=（100-12）10%/(1-10%)=9.78万元，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。

B项目其他相关费用限额=（100-8）10%/(1-10%)=10.22万元，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。

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