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鉴于税务总局公告2022年第15号文:“自2022年4月1日至2022年12月31日,增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入,免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目,暂停预缴增值税”。那么是不是所有的收入都免税呢?如果您企业存在3%税率和5%税率交叉、专票和普票交叉的情况,又该如何处理呢?为解决这一疑惑,笔者在此以案例的形式进行分析:
案例1:仅涉及3%增值税税率
A公司为小规模纳税人,2022年第一季度实现营业收入50万元(本文中所列金额均为不含税金额,下同),所有收入均来源于销售货物,并根据收购方的要求开具增值税普通发票或专用发票。
案例分析:
1.对于按照3%税率开具增值税普通发票的业务,依据财政部 税务总局公告2022年第15号公告所示,免征增值税,不受销售额是否大于45万元的限制;
2.对于按照3%税率开具增值税专用发票的业务,因购买方在纳税申报时可以抵扣进项税额,因而不得免征增值税。
案例2:仅涉及5%增值税税率
A公司为小规模纳税人,2022年第一季度实现营业收入50万元,所有收入均来源于提供不动产租赁服务,并根据收购方的要求开具增值税专用发票。
案例分析:
1.对于按照5%税率计算缴纳增值税的不动产租赁服务,依据财政部 税务总局公告2022年第11号公告所示,因A公司季度销售额超过45万元,因此不论开具的增值税发票是专用发票还是普通发票,都需要计算和缴纳增值税。
2.如果A公司季度销售额未超过45万元,如果开具是普通发票,免征缴纳增值税;如果开具的是专用发票,不得免征增值税。
案例3:季度销售额超过45万元
A公司为小规模纳税人,2022年第一季度实现营业收入50万元,并开具增值税普通发票和专用发票。其中:销售货物30万元(开具增值税普通发票12万元,增值税专用发票18万元),提供不动产租赁服务实现收入20万元(开具增值税普通发票)。
案例分析:
1.小规模纳税人销售货物和提供不动产租赁服务分别按照3%、5%的税率征收增值税;
2.对于按照3%税率开具增值税普通发票的业务,免征增值税,不受销售额是否大于45万元的限制;
3.对于按照3%税率开具增值税专用发票的业务,因购买方在纳税申报时可以抵扣进项税额,因而不得免征增值税;
4.对于按照5%税率计算缴纳增值税的不动产租赁服务,因A公司季度销售额合计数超过45万元,因此不论开具的是专用发票还是普通发票,都需要计算和缴纳增值税。
案例4:季度销售额未超过45万元
A公司为小规模纳税人,2022年第一季度实现营业收入38万元,并开具增值税普通发票或专用发票。其中:销售货物20万元(开具增值税普通发票12万元,增值税专用发票8万元),提供不动产租赁服务实现收入18万元(开具增值税普通发票)。
案例分析:
1.小规模纳税人销售货物和提供不动产租赁服务分别按照3%、5%的税率征收增值税;
2.对于按照3%税率开具增值税普通发票的业务,免征增值税,不受销售额是否大于45万元的限制;
3.对于按照3%税率开具增值税专用发票的业务,因购买方在纳税申报时可以抵扣进项税额,因而不得免征增值税;
4.对于按照5%税率计算缴纳增值税的不动产租赁服务,因A公司季度销售额未超过45万元且开具的是普通发票的,免征增值税,但如果开具是专用发票,不得免征增值税。
综上所述,小规模纳税人在考虑所涉业务是否属于免税行为时,可以遵循以下总体原则:
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