科研型企业或许经常会产生这样的疑问：为什么年度审计报告中的研发费用和所得税汇算清缴中的研发费用金额不一致？在申请高新技术企业、加计扣除时的研发费用金额又不一致？科研费用到底是如何计算的？

出现这样的情况，原因在于常规的会计核算、高新技术企业认定以及加计扣除三个场景下的费用归集范围不同。

“千变万化”的科研费用

企业研发费用包含（1）人员人工费用（2）直接投入费用（3）折旧费用与长期待摊费用（4）无形资产摊销费用（5）设计费用（6）装备调试费用与实验费用（7）委托外部研究开发费用（8）其他费用。常规的会计核算、高新技术企业认定、加计扣除中也会按照上述8个类别进行归集，但在细节处稍有不同，因为三种场景下的费用归集目的不同。

常规会计中的研发费用归集，主要目的是为了准确核算研发活动支出，通常由企业根据自身生产经营情况自行判断归集，限制条件不多。高新技术企业认定中的研发费用归集，目的在于判断企业研发投入的强度、科技实力能否达到认定标准，因此对于人员费用、其他费用等项目有着较为严格的限制。研发费用加计扣除中的研发费用归集是为了细化区分适用于扣除的费用，引导企业加大核心研发投入，因此对于研发直接投入和相关性较高的费用有着更为严格的标准。

不同场景下的费用归集标准

1，人员人工费用

根据会计核算的标准，人员人工费用包括企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用，以及外聘研发人员的劳务费用。在申请高新技术企业认定时，人员人工费用则包含企业科技人员的工资薪金、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险费、工伤保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费。而在研发费用加计扣除时，人员人工费用的核算范围则是直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2，直接投入费用

根据会计核算标准，直接投入费用包括三项内容：（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验品和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。（3）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，设备调整及检验费，以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。在申请高新技术企业认定和研发费用加急扣除时的归集范围和会计核算的范围相差不多，只是在第（2）项中，强调了“不构成固定资产的”样品、样机及一般测试手段购置费。此外，研发费用加计扣除在归集第（3）项内容时，不包含房屋租赁费。

3，折旧费用与长期待摊费用

用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产折旧在会计核算中都可归集到折旧费用与长期待摊费用中。在高新技术企业认定时，研发设施的改建、改装和修理过程中发生的长期待摊费用也可计入归集范围。而在研发费用加计扣除中，仅包含用于研发活动的仪器、设备的折旧费，房屋折旧是不可计入的。

4，无形资产摊销费用

会计核算会将用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用进行归集。高新技术企业认定和研发费用加计扣除时，用于研究开发活动的软件、专利权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用均可计入。

5，设计实验费用归集

高新技术企业认定时，会将符合条件的设计费用、装备调试费用、实验费用（包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场实验费、田间试验费等）计入。研发费用加计扣除仅包括新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床实验费、勘察开发技术的现场实验费。会计核算中不会进行此归集。

6，委托研发费用归集

会计核算中，委托研发活动发生的费用会100%全部计入。高新技术企业认定按照研发活动发生费用的80%计入。研发费用加计扣除是将研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。

7，其他相关费用归集

会计核算中，其他费用中（1）与研发活动相关的其他费用，包括技术图书资料、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。（2）会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用均可计入。

高新技术企业认定时，要求此项费用不得超过研究开发费用的20%，（1）与研发活动相关的其他费用，包括技术图书资料、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。（2）研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费、会议费、差旅费、通讯费等均可计入。

研发费用加计扣除中，此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。除了跟高新技术企业认定归集的（1）和（2），还包含了职工福利费、补充养老保险费以及补充医疗保险费。

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