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致和税务师事务所（深圳）有限公司，专注于为企业提供合规性财税解决方案。

导读：研发费用，作为公司一项特殊费用的存在，不同的公司往往投入大相径庭，例如目前国内热度比较高的华为，其研发投入的收入占比10%~15%，近十年累计研发收入730亿美元，投入如此巨大的资金，一方面除了抢占技术制高点，另一方面在税务端，研发支出可以用来做加计扣除，从而减少企业的所得税税负，可谓是一举多得，那么，在做研发费用专项审计的小伙伴们，有哪些点需要值得注意呢？

01要识别到底是不是属于研发费用的范畴

主要包含人员人工费用。直接投入费用 、折旧费用 、无形资产摊销新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、其他相关费用。

02不属于研发费用加计扣除范畴举例

例如在折旧费用中，明确规定房屋折旧费是不纳入研发费用加计扣除范畴。在直接投入费用中，房屋租赁费不得纳入研发费用加计扣除范畴，特别要关注的是其他相关费用的范畴，在会计口经，高新审计口经和研发费用专项审计口经中，研发费用专项审计口经规定的最为明细，例如软件企业德服务器租赁费，需要放在在直接投入费用中的第八项“通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费”中，如此细致的规定主要是为了引导企业更好的利用该政策去进行研发投入，一定要注意区分非研发人员相关的费用不可计入此项。

03研发费用加计扣除审计注意事项

1、注意审计报告填写的日期，不要把日期填写错了

2、注意核对账面研发支出科目年累计发生额玉研发费用台账调整前总研发支出金额是否一致，防止出现数据不符的情况

3、在填写研发费用加计扣除审计报告的”相关重要设备、材料采购明细表”项目时，”材料/设备名称”必须写齐全，要细致到型号，品牌等，尽量突出其可识别性，本数据由客户填写，注意提醒客户

4、在填写研发费用加计扣除审计报告的”相关重要设备、材料采购明细表”项目时，一律按千分位符号隔开，保持数据展示的美观性

5、在填写研发费用加计扣除审计报告的”相关重要设备、材料采购明细表”项目时，”金额 ”要从小到大排列

6、在填写研发费用加计扣除审计报告的”固定资产使用年限，净残值率及年折旧率”项目时，注意根据公司实际情况填写

04 研发费用审计常见的问题

1、研发费用的核算与安排与实际的研发项目不相符。

研发活动也就是研发项目的设立，应是早于研发费用的核算的，因为只有项目的设立后，才会有研发活动而产生的研发费用，而大多数的企业基于各自的原因，或是重视不够，或是项目安排的冲突等问题，为了高新技术企业认定而设立了研发活动，往往是一种形式，企业的财务与企业的研发中心不能有效的结合与统一，研发中心依技术与市场需要而设定的研发项目，而财务却是以当年可能或是已经产生的销售额结合本身的专利技术为基础来预算或是划分研发费用，从而设定研发项目。

2、会计科目的设置与实际研发活动发生的过程不统一。

企业的研发费用按深圳计准则要求列入管理费用，所以一般企业应在管理费用下设研发费用，设置二级科目“技术开发费”。这样的分类年底再来回顾这个项目就可以清楚的看到本年发生的总费用是多少，各个项目发生的费用是多少，各个项目下的材料、人工、动力、检测等费用的具体发生额等情况，可以合理的计算出项目的成果转化程度与投资收益的多少。但是很多企业不能区分研发过程中费用支出与成本支生，而是采用一篮子的方法，导致研发费用核算不明确，科目核算不精准。

3、研发费用加计扣除的数额与企业发生的研发费用不相同。

高新技术认定通过享受税收的优惠政策，而研发费用的认定依据依据科技部、财政部、国家税务总局发部的《高新技术企业认定工作指引》（以下简称《指引》）而定的。当企业享受加计扣除优惠政策的认定时，依据的是国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（以下简称《办法》），虽然两者的认定与划分研发费用的依据前提是相同的，可是适用的情况又是不同的，不能混为一谈，二者研发费用的认定口径不一致，但是最终的原则并不冲突。

4、研发费用的预算与控制制度不完善。

研发费用的产生是研发活动的过程中，但是高新技术企业的财务也会在每个项目设立前，针对研发费用做出预算。预算出材料、人工、设备、检测等费用，但是在实际发生过程中，却没有一个预算方案、监控制度来管理与完善费用的支出，这样就会导致企业项目在立项时的备案书，与企业结题后的验收书，在财务预算与实际支出不一致。

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来源：审计部落、审计号，审计之家编辑整理。版权归原作者所有（如有转载，请注明以上信息）。

预缴企业所得税时，如何申请享受研发费用加计扣除优惠政策？

有小伙伴咨询——

之前研发费用加计扣除优惠都是在汇算清缴时才可以享受，听说现在预缴时可以享受前三季度的优惠，请问具体是怎样规定的？

企业10月份预缴申报2022年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。

注意

如果企业选择享受该政策，可以通过填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受政策。

如果企业10月份预缴申报期未选择享受优惠的，可以在2022年办理2022年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

那么预缴申报时，公司享受研发费用加计扣除优惠需准备哪些资料呢？

企业享受此项优惠实行“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”方式，依据实际发生的研发费用支出，按税收政策规定在预缴申报表中直接填写前三季度的加计扣除金额，准备前三季度的研发支出辅助账和《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）等留存备查。

01、预缴阶段填报

选择预缴享受的，可以自行计算加计扣除金额，企业只需填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》有关栏次即可享受。来具体看一下吧！

在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）中第7行“免税收入、减计收入、加计扣除”根据相关行次计算结果填报。根据《企业所得税申报事项目录》，在第7.1行、第7.2行……填报税收规定的免税收入、减计收入、加计扣除等优惠事项的具体名称和本年累计金额。

【友情提示】

发生多项且根据税收规定可以同时享受的优惠事项，可以增加行次，但每个事项仅能填报一次。

02、汇算清缴阶段填报

汇算清缴时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2022年版）》《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）有关栏次。具体如下：

1.在《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）填报纳税人实际发生的相应数据。

2.《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）第26、27行“三、加计扣除”类将根据《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）自动带出纳税人享受的相对应加计扣除项目名称、减免税代码及加计扣除的金额。

3.《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2022年版）》（A100000）第17行“免税、减计收入及加计扣除”将根据《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）填报的数据自动填入属于税收规定免税收入、减计收入、加计扣除金额。

03、重要提示

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

04、相关政策

《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第13号）

《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2022年第28号）

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