引言：前两篇文章讲了研发费用加计扣除的政策依据和账务处理方法，今天讲一些要注意的特别事项和如果做备案资料

一、特别事项的处理

1.委托外部机构或个人研发：按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。

委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

2.共同合研发：，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

3.企业集团集中研发：其实际发生的研发费用，按照费用支出和收益分享相配比的原则进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

4.固定资产加速折旧：在税前可扣除折旧部分可以加计扣除（注意：税前可扣除折旧部分叠加享受）

5.亏损企业：研发费用可以在弥补亏损前加计扣除。

6.财政性资金：用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

7.研发过程中产生的收入：当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等收入，要从研发费用中扣除；不足扣减的（收入大于费用），允许加计扣除的研发费用按零计算。

企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

8.多业务类型企业：不适用税前加计扣除政策的行业（七类）为主营业务时，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业.

9.不得税前抵扣的费用：如滞纳金、罚款。

10.企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。

11.失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

二、申报及备案管理

（一）备案需要准备的资料

1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2.研发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

在工资表中设置研发部门（多项目的还要分项目设置）、研发人员的姓名、工资、五险一金金额。外聘研发人员的劳务合同、付款银行流水、劳务费用发票、代扣税证明。

3.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力：在《领料单》等单据上注明领用部门、用途是某项目，项目负责人签字确认。

4.用于研发活动的固定资产的折旧费、无形资产的摊销：企业设备可能同时用于研发活动和非研发活动，要做好工时记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。《工作使用情况记录》由项目负责人签字确认。

5. 其他相关费用：按研发项目分类归集，原始单据或报销凭证上注明项目名称，由项目负责人签字确认。

6.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

7.“研发支出”辅助账；

8.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;

（二）申报及备案时间

1. 企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送。

2. 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，并准备好备查资料。

3.税务机关每年汇算清缴期结束后会开展核查，核查面不低于享受该优惠企业户数的20%。

4.企业符合税收政策规定的研发费用加计扣除条件而在2022年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

（三）事中异议项目鉴定

1.税务部门对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，应及时将项目资料送地市级（含）以上科技部门进行鉴定；由省直接管理的县/市，可直接由县级科技部门进行鉴定。

2.税务部门对鉴定部门的鉴定意见有异议的，可转请省级人民政府科技行政管理部门出具鉴定意见。

3.对企业承担的省部级（含）以上科研项目，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，税务部门不再要求进行鉴定。

4.企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整.

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