在高新技术企业认定过程中，研发费用是审查过程中的重点。

一．研发费用归集要点

1．人员人工费用:

1.1 人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金;外聘科技人员的劳务费用。兼职、临时 聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。

1.2列入企业科技人员名单的人员，需与企业签订劳动合同及缴纳社会保险费。对于企业兼职或临时聘用人员，需要有企业的考勤记录，确认其是否全年累计在企业工作183天以上。

1.3 若同—科技人员同期参与多个项目的研发，应根据参与各个项目的工时编制工时分配表，将该科技人员的工资薪金及五险—金费用按照实际参与项目的工时 合理分配入相应的研发项目，并留存工时分配表及人员人工费用分配表备查。

1.4若科技人员非专门从事研发的人员，从事研发活动的同时参与生产或其他岗位的工作，应当编制工时分配表，根据该科技人员每月实际从事研发的时间按月 汇总，合理归集出该科技人员实际从事研发活动应该计入的人员人工费用。

2．直接投入费用：

2.1直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：

直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

2.2为研发项目直接耗用的原材料，以领料单(需注明领用的研发项目、研发人员)作为有效凭证。

2.3直接投入费用归集的金额需要与相关原始凭证、合同或协议、付款记录等相符。

2.4达到固定资产、无形资产确认标准的支出应确定资产，不能以费用化计入。

3、折旧费用与长期待摊费用；

3.1.折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

3.2.若设备、仪器同时用于多项研发项目，应根据设备、仪器在各个项目中的实际使用时间合理分配设备、仪器的折旧费用，并制作工时分配表留存备查。

3.3.若设备、仪器非专门用于研发活动，同时参与其他生产活动，应当编制工

时分配表，按月分别汇总生产用工时和研发用工时，根据工时分配设备、仪器的折旧费用。

4、无形资产摊销费用；

4.1.无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。

4.2.”无形资产摊销”的归集范围和摊销政策需要准确，且前后各期是否保持一致。

5、设计费用

设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。

6、装备调试费用：

1.装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

2.为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。

7、委托外部研究开发费

7.1委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。

7.2对于委托外部开发的项目，应注意查看项目最终产权归属，即委托方应全部或部分拥有产权，对于知识产权最后全部属于受托方的，不得计入该项归集范围。

7.3企业共同合作开发的项目，合作各方应当分别按合同或协议约定的费用承担范围和预算情况进行归集，对于明显超出原合同或协议、预算等规定的，企业应提供合理的说明。

8、其他费用

其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外

二．境外研发费用处理

1.企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

2.企业在中国境内发生的研究开发费，用是指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内其他机构或个人进行的研究开发活动所支出的费用之和。不包括委托境外机构或个人完成的研究开发活动所发生的费用。受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织；受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。

三．企业研发费用归集中注意的要点：

1.企业的研究开发费用要以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算。企业应设立研发费用辅助账将费用分配到各个研发项目。

2.用表格做研发费用辅助账的企业在统计每一项费用时需明确关联研发项目、凭证号、研发费用类别、摘要等信息。

四．企业在研究开发费用调整中应注意的重点问题：

1.注意多口径部门报送高企数据保持一致

高新技术企业需要在汇算清缴期间向税务机关报送高新技术企业优惠情况及明细表。每年也需要向科技部门、统计局等报送高新企业相关数据，另外部分地区科技部门有要求按照季度、月度进行报送。在重新认定或者各类检查中，企业需要重点关注与之前申报数据的一致性，避免出现前后矛盾的情况。

2.注意跨期研究开发费用的处理

跨年度的研发项目在核算研究开发费用时，应密切关注研究开发费用预算与研发项目验收报告，以合理分摊各年度的研究开发费用

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