企业研发费用税收政策论文(共 3284 字) 一、部分国家研发费用税收政策的特点尽管“研究与发展”的基本定义在许多国家是相似的,但具体到各国还是存在差异的, 主要体现在从如何界定符合条件研发费用的内涵和外延方面。有的国家对研发费用的范围界定相对宽泛, 包含了研发人员费用、一般费用和管理费用、用于研发活动资产的折旧费用及使用专利费用、合同成本、技术监测的成本, 甚至还包含承包商的费用等; 有的则相对严苛, 只包括与研发直接相关的人员、材料等费用。在内涵方面, 即便采取同样的激励形式, 在加计扣除比例、抵免限额等方面也存在不同程度的差异。为了进一步了解国外研发费用税收优惠的具体情况, 下面以澳大利亚、英国和德国为例,就研发费用税收政策进行较为详细地阐述。(一)澳大利亚 1. 税收政策。澳大利亚 2009 年 12 月颁布了新的研发费优惠政策,并于 2022 年7月1 日开始实施。新政策的变化主要体现在以下几个方面: 一是优惠方式的转变, 由加计扣除变为税收抵免。二是优惠力度加大, 与之前采用 125% 的研发费用加计扣除优惠相比,新的税收抵免政策优惠幅度更大: 以现行企业所得税税率 30% 计算, 年营业额小于 2000 万澳元的小企业可以获得 45% 的可返还税收抵免(折算后相当于 150% 的加计扣除), 且没有上限; 年营业额大于 2000 万澳元的企业可以获得 40% 的不可返还税收抵免(折算后相当于 133% 的加计扣除) ,且不足抵免部分可以无限期向后结转。

三是享受 45% 可返还税收抵免优惠的小企业标准放宽,由之前的年营业额小于 500 万澳元, 年度研发费不少于 2 万澳元的双重标准放宽为年营业额小于 2000 万澳元的单一标准, 同时可以享受现金返还。四是取消了税收抵免 200 万澳元的上限额度。 2. 满足优惠条件的行业和研发费用的范围。凡是澳大利亚的居民, 均可申请享受税收优惠; 常设机构也可作为符合条件的实体申请。相对而言, 所设定的申请研发费税收优惠的条件是广泛的, 并不局限于特定的行业。同样, 在研发费用范围的界定方面也比较宽泛:符合条件的支出包括员工成本、直接成本、间接费用、物资、折旧及某些被定义为核心或支持性研发活动的资本支出。当然, 利息支出和建筑成本除外。 3. 知识产权和管辖权的限制。从 2022 年7月1 日起, 对知识产权的权属不再限定保留在澳大利亚。如果购买技术用于进一步研发, 则可扣除的购买成本限于内部研发活动支出的三分之一。澳大利亚允许研发活动在境外进行, 但境外研发项目必须在开工当年取得政府批准。可享受优惠的境外研发活动必须符合严苛的条件: 首先, 这些境外研发活动必须对澳大利亚核心活动的完成具有不可或缺的作用; 其次, 这些活动无法在澳大利亚完成只能基于如下原因: 无相关设备或技术, 需要大量澳大利亚没有的生物, 所需地理和地质特征在澳大利亚无法获得; 最后, 在总量控制方面, 项目总成本的 50% 必须在澳大利亚发生。 4. 其他事项。纳税人必须在纳税年度结束后的 10 个月内向工业、创新、科学、研究和高等教育部等其中一个部门备案, 方可在年度企业所得税申报时享受研发费用税收抵免。(二)英国 1. 税收政策。英国采取加计扣除为主兼有税收抵免的优惠方式激励研发创新,其特点在于简单、易操作和稳定性。英国政

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