关键字：专项储备，安全生产费

首先，需要强调和明确一个科目：生产成本，这是成本类科目，最终转入资产，而不是损益类科目，生产成本≠主营业务成本（虽然最后会结转）。不能因为借方科目是生产成本而说计提安全生产费时计入了损益，这是不严谨的。

企业会计准则解释第3号第三个问题说，“提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益”。教材例题是计入相关产品的成本的情况，因此我们首先来分析这种情况。

一、计入存货成本的情况

例题中是一家开采煤炭的企业，每月计提70万安全生产费，即

Dr.生产成本 70万，Cr.专项储备——安全生产费 70万.

例题中将贷方专项储备的分录继续延伸了下去，我们现在来看看借方生产成本的最终去处。

因为是生产煤炭的企业，每月计提的70万生产成本大概率会在月底时结转至存货成本中，即

Dr.库存商品——煤炭 70万，Cr.生产成本 70万.

综合两个分录来看，计提安全生产费的含义是（粗略解释，不深究资产确认条件）：把将来可能发生的、需要支付的、属于生产安全事项的费用确认为存货成本，因为这些费用是使存货达到可销售状态的必要程序。所以，预先计提的安全生产费实际反映在了存货成本当中。

这时，企业使用安全生产费购置固定资产，一种思路可以将购置的这部分固定资产理解为是使存货达到可销售状态的必要程序（煤炭要想安全的销售，就必须要有这部分固定资产），所以给固定资产花费的230万本质上是存货的成本，可以理解为企业花230万买的是个“存货”（不能直接反应成存货就是因为不满足存货定义，而满足固定资产定义）。因此，购买固定资产的这个经济活动本质上是要达到如下的效果：

（最终效果为计入存货成本当中）Dr.库存商品——煤炭 230万，Cr.银行存款 230万。

所以企业于固定资产确认时全额计提折旧，通过分录过渡达到上述计入存货成本的效果：

所以固定资产一定要通过全额计提折旧的方式，将花费的230万银行存款计入存货成本当中。

第二种思路就是一部分同学提到的双重确认损益问题，这里不展开说。

延伸思考一下，如果煤矿开采完了，最后专项储备还有余额，我觉得可以冲减主营业务成本，因为这部分是计提了、但是实际还没有发生费用支出的存货成本。

二、计入当期损益的情况

向有经验的前辈请教后得知，施工企业的机关总部有时也会计提安全生产费，而机关总部计提的安全生产费借方科目就是管理费用。即Dr.管理费用，Cr.专项储备。

之所以计提时计入管理费用，就是因为企业判断此类安全生产的支出属于费用化金额，而不应计入相关产品的成本（机关总部又不是生产单位，肯定没有相关产品）。所以此时还是通过全额计提折旧来打到费用化的目的，即最终目的是：Dr.管理费用，Cr.银行存款。

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