近日，国家税务总局发布《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2021年第28号，以下简称“28号公告”），进一步优化现行研发费用加计扣除优惠，激励企业加大研发投入。笔者提醒从事多项研发活动的企业，应关注政策变化，准确确定“其他相关费用”限额，更顺畅地享受优惠。

案例 ▶▶

甲企业进行两项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元；B项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除政策相关规定。

分析 ▶▶

在28号公告发布前，从事多项研发活动的企业，需要按照每一研发项目，分别计算“其他相关费用”限额。28号公告则明确，企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

具体计算公式为：全部研发项目的其他相关费用限额＝全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％÷（1－10%)。

需要说明的是，当“其他相关费用”实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额；当“其他相关费用”实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。

按照28号公告的规定，甲企业两项研发活动合计发生研发费用200万元，其中与研发活动直接相关的其他费用合计20万元，则其他相关费用限额＝（200－20）×10%÷（1－10%）＝20（万元），等于实际发生数20万元。则甲企业可以享受的研发费用加计扣除额为200×75%＝150（万元）。

相比之下，如果按照原规定，分研发项目确定“其他相关费用”限额，即A项目其他相关费用限额＝（100－12）×10%÷（1－10%）＝9.78（万元），小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为100－12＋9.78＝97.78（万元）。B项目其他相关费用限额＝（100－8）×10%÷（1－10%）＝10.22（万元），大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。综上，甲企业可以享受的研发费用加计扣除额为（97.78＋100）×75%＝148.34（万元）。不难看出，按照28号公告新规，甲企业可以多扣除150－148.34＝1.66（万元）。

建议 ▶▶

小编在工作中发现，部分企业在对“其他相关费用”进行归集时，容易出现错误，特别是将不在政策规定范围内的费用纳入其中，导致发生风险。

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第六条对“其他相关费用”的定义及范围作了明确，“其他相关费用”指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

由于该政策没有“等”字，也就意味着企业必须按照该政策列举的范围来进行归集，未在列举范围之内的，不得加计扣除。但是，有的企业将水电费、通信费、快递费等纳入“其他相关费用”，导致多加计扣除。

值得注意的是，小编发现，实践中有的企业将职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费纳入人员人工费用，这是不准确的。这些费用虽然与人工有关，但根据政策规定属于“其他相关费用”。对此，小编建议，如果企业发生与研发活动直接相关的其他费用，一定要认真对照政策列举的范围，准确判断是否可以纳入“其他相关费用”中，千万不要仅凭字面意思盲目进行归集。

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